Совершая дорогие покупки (автомобили, недвижимость и т.д.), гражданин попадает в поле зрение налоговой службы, которая проверяет соответствие расходов налогоплательщика его доходам. Если расходы явно превышают официальные доходы, то налоговики могут потребовать от гражданина объяснений и даже доначислить ему НДФЛ на сумму незадекларированного дохода. Одно из таких дел дошло до Верховного суда РФ, который в своем определении дал системное толкование норм НК РФ, регламентирующих налогообложение доходов физических лиц, а также уточнил правила налоговой проверки соответствия расходов доходам (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 10 ноября 2015 г. N 57-КГ15-8 г).

Поводом для разъяснений ВС РФ послужило дело пенсионера из Белгородской области, которому доначислили НДФЛ после того, как он купил дорогой японский автомобиль, хотя доходы за налоговый период (пенсия по инвалидности и деньги от продажи автомобиля) не покрывали расходов на дорогостоящую покупку. Пенсионер пытался оспорить доначисление налога, но суд первой инстанции встал на сторону ФНС, апелляционная инстанция также подтвердила правильность определения налоговой базы исходя из стоимости приобретенного автомобиля, и только Верховный суд РФ встал на сторону пенсионера.

По мнению ВС РФ, факт расходования денежных средств в налоговом периоде сам по себе не подтверждает получения в этом же периоде дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц, в сумме, равной израсходованным средствам. Следовательно, сумма израсходованных пенсионером на приобретение автомобиля денежных средств НЕ может рассматриваться в качестве объекта налогообложения по налогу на доходы физических лиц.

Кроме того, ВС РФ напомнил, что лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (п. 6 ст. 108 НК РФ). Таким образом, несоответствие расходов доходам само по себе не может служить основанием для доначисления НДФЛ. Необходима дополнительная проверка доходов налогоплательщика.

Как проводится налоговая проверка?

Проверка соответствия доходов расходной части возможна только в рамках мероприятий налогового контроля (письмо ФНС от 16 ноября 2015 г. № БС-4-11/20019@). Сама налоговая проверка должна отвечать требованиям НК РФ, которые указал Верховный Суд РФ в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 10 ноября 2015 г. N 57-КГ15-8 г.:

• при рассмотрении вопроса осуществления контроля за расходами граждан и доначисления налога следует исходить из принципа добросовестности налогоплательщика (пункт 6 статья 108 НК РФ);

• факт получения физическим лицом доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц, вменяемых по причине понесенных расходов, не соответствующих задекларированным ранее доходам, должен доказать сам налоговый орган;

• при проверке налоговой декларации, если у налогового органа вызывает сомнения обоснованность указанных в ней сведения он обязан истребовать пояснения у налогоплательщика;

• лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после этого либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки;

• на основании этого акта и иных имеющихся материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

• в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф; срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе обжаловать указанное решение, порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган, а также наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения;

Таким образом, доначислить сумму налога на доходы физических лиц возможно, только если обнаружены незадекларированные налогоплательщиком доходы, а не расходы, установлен источник происхождения денежных средств, вид дохода и дата его получения налогоплательщиком (Письмо Федеральной налоговой службы от 16 ноября 2015 г. № БС-4-11/20019@).

Как обезопасить себя?

Если граждане совершают дорогие покупки на чужие средства, не имея соответствующего официального дохода, лучше обезопасить себя и оформить на эти деньги договор дарения. Особенно, если передача денег осуществляется переводом на счет в банке. Налог в этом случае платить не придется (п. 18.1 ст. 217 НК РФ). Дарственная к тому же поможет избежать дальнейших претензий о назначении этих средств со стороны дарителя. В случае, если получатель денег состоит в браке, дарственная поможет ему избежать признания имущества, купленного на эти средства, совместно нажитым (ст. 36 СК РФ).

Источник:  www.9111.ru